Espíritu Emprendedor TES 2026, Vol 10, No.4 octubre- diciembre 21-38
Artículo Científico
Indexada Latindex Catálogo 2.0
ISSN 2602-8093
DOI: 10.33970/eetes.v10.n4.2026.487
Esta obra se comparte bajo la licencia Creative Common Atribución-No Comercial 4.0
International (CC BY-NC 4.0) Revista Trimestral del Instituto Superior Universitario Espíritu Santo
21
Líneas de defensa empresarial y su impacto en el fraude financiero en pymes
ecuatorianas
Lines of defense in business and their impact on financial fraud in Ecuadorian SMEs
Jaime Iván Quiroz Peña
ORCID: https://orcid.org/0000-0001-8268-1169
Afiliación Institucional, país: Instituto Superior Tecnológico Japón con condición de
Universitario, Ecuador.
Autor para la correspondencia: Quiroz Peña Jaime Iván jquiroz@itsjapon.edu.ec
Wilmer Fernando Pérez Altamirano
ORCID: https://orcid.org/0009-0005-8806-5312
Afiliación Institucional, país: Universidad Hemisferios, Ecuador
Francisco Javier Samaniego Loza
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-2578-7869
Afiliación Institucional, país: Instituto Superior del Fútbol de Quito, Ecuador
Líneas de publicación: Administración, Turismo, Marketing, diseño, tecnología y comunicación
Innovación Tecnológica
Fecha de recepción: 5 de mayo 2026
Fecha de aceptación: 14 de septiembre 2026
Artículo revisado por doble pares ciegos
Resumen
La presente investigación analizó la incidencia de las líneas de defensa empresarial en la
prevención del fraude financiero en pequeñas y medianas empresas (pymes) del sector pesquero
de Manta y Portoviejo, Ecuador. En un contexto marcado por alta competencia, limitaciones de
recursos y debilidades en los sistemas de control interno, el estudio examina cómo la gestión
operativa, la gestión de riesgos y la auditoría interna contribuyen a la reducción de prácticas
fraudulentas y al fortalecimiento de la gobernanza corporativa. Se aplicó un enfoque
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cuantitativo, de alcance correlacional y explicativo, con diseño no experimental y corte
transversal. La muestra estuvo compuesta por 32 empresas y 101 participantes, entre gerentes,
administradores y responsables financieros. La información se recolectó mediante un
cuestionario y se procesó a través de estadística descriptiva, correlación de Pearson y regresión
lineal múltiple. Los resultados evidenciaron una relación positiva y significativa entre las líneas
de defensa empresarial y la prevención del fraude financiero (R² = 0.58; p < 0.001). La gestión
de riesgos presentó la mayor incidencia explicativa (β = 0.41), seguida de la auditoría interna
(β = 0.33) y la gestión operativa (β = 0.28). Asimismo, se constató que las micro y pequeñas
empresas muestran mayores debilidades, especialmente en segregación de funciones, gestión
de riesgos y auditoría interna. Se concluyó que la implementación integral de las líneas de
defensa empresarial reduce significativamente la exposición al fraude financiero, fortaleciendo
la transparencia, la eficiencia operativa y la sostenibilidad organizacional en las pymes del
sector analizado.
Palabras clave: Líneas de defensa, fraude financiero, control interno, gestión de riesgos,
auditoría interna.
Abstract
This research examines the impact of enterprise lines of defense on the prevention of financial
fraud in small and medium-sized enterprises (SMEs) within the fishing sector of Manta and
Portoviejo, Ecuador. In a context characterized by high competition, resource constraints, and
weaknesses in internal control systems, the study analyzes how operational management, risk
management, and internal auditing contribute to reducing fraudulent practices and
strengthening corporate governance. A quantitative approach was applied, with a correlational
and explanatory scope, using a non-experimental, cross-sectional design. The sample consisted
of 32 companies and 101 respondents, including managers, administrators, and financial
officers. Data were collected through a structured questionnaire and processed using descriptive
statistics, Pearson correlation analysis, and multiple linear regression. The results reveal a
positive and statistically significant relationship between enterprise lines of defense and
financial fraud prevention (R² = 0.58; p < 0.001). Risk management showed the strongest
explanatory power (β = 0.41), followed by internal auditing (β = 0.33) and operational
management (β = 0.28). Additionally, it was found that micro and small enterprises exhibit
greater structural weaknesses, particularly in function segregation, risk management practices,
and internal audit implementation. It is concluded that the comprehensive and integrated
implementation of enterprise lines of defense significantly reduces exposure to financial fraud,
while simultaneously enhancing transparency, operational efficiency, and organizational
sustainability in SMEs within the studied sector.
Key woks: Lines of defense, financial fraud, internal control, risk management, internal
auditing.
Introducción
En la actualidad, la sostenibilidad de las organizaciones depende en gran medida de su
capacidad para gestionar riesgos financieros en entornos caracterizados por alta competencia,
digitalización acelerada y creciente exigencia regulatoria (Flore et al., 2021). Dentro de este
contexto, el fraude financiero se configura como una de las amenazas más relevantes para la
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continuidad operativa, especialmente en las pequeñas y medianas empresas (pymes), cuya
estructura administrativa suele presentar mayores restricciones técnicas, presupuestarias y de
especialización funcional. En Ecuador, este escenario adquiere particular importancia debido
al peso estratégico que las pymes tienen en la generación de empleo, dinamización productiva
y aporte al desarrollo económico nacional (Quiroz et al., 2025).
La materialización del fraude financiero no responde únicamente a conductas
individuales, sino también a debilidades organizacionales persistentes relacionadas con
controles internos insuficientes, deficiencias en la segregación de funciones, baja cultura de
cumplimiento y limitados mecanismos de supervisión (Nadirsyah et al., 2024). Cuando estos
factores convergen, aumentan las probabilidades de manipulación contable, apropiación
indebida de activos, alteración documental y otras prácticas que deterioran la confiabilidad de
la información financiera. Como consecuencia, se afectan procesos críticos de planificación,
acceso al financiamiento, toma de decisiones gerenciales y reputación corporativa
(Pamungkas et al., 2025).
Frente a esta problemática, las organizaciones modernas han incorporado modelos de
gobernanza orientados a fortalecer la prevención, detección y respuesta ante riesgos. Entre
ellos, destaca el enfoque de las líneas de defensa empresarial, ampliamente reconocido por su
capacidad para distribuir responsabilidades de control de manera estructurada y
complementaria (Michailidis, et al., 2022). En este esquema, la primera línea corresponde a
las áreas operativas responsables de ejecutar controles en las actividades diarias; la segunda
línea se relaciona con las funciones de gestión de riesgos, cumplimiento normativo y
monitoreo institucional; mientras que la tercera línea recae en la auditoría interna, encargada
de proporcionar aseguramiento independiente sobre la eficacia integral del sistema de control
(Hernández et al., 2026).
La relevancia de este modelo radica en que no solo fortalece la vigilancia
organizacional, sino que también mejora la eficiencia administrativa, la transparencia
financiera y la capacidad de respuesta frente a eventos irregulares. Su aplicación articulada,
alineada con marcos internacionales de control como COSO, contribuye a reducir
vulnerabilidades operativas y a consolidar entornos empresariales más confiables y resilientes
(Mojtahedi et al., 2024).
Sin embargo, en numerosas pymes ecuatorianas la implementación de estas líneas de
defensa continúa siendo parcial, informal o inexistente. En muchos casos, la concentración de
funciones, la ausencia de unidades especializadas y la limitada profesionalización de los
procesos internos impiden consolidar sistemas efectivos de prevención del fraude (Cando et
al., 2023). Esta brecha entre los estándares recomendados y la realidad operativa incrementa
la exposición a pérdidas económicas, conflictos internos y contingencias legales, afectando la
competitividad empresarial (Tümmler y Quick, 2025).
En virtud de lo expuesto, surge la necesidad de examinar empíricamente el impacto de
las líneas de defensa empresarial en la reducción del fraude financiero dentro del contexto
ecuatoriano. Por ello, la presente investigación plantea como pregunta central: ¿de qué
manera las líneas de defensa empresarial inciden en la prevención y detección del fraude
financiero en las pymes del Ecuador? En correspondencia con esta interrogante, el objetivo
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general consiste en analizar la relación existente entre la gestión operativa, la administración
de riesgos y la auditoría interna con la mitigación de prácticas fraudulentas, generando
evidencia útil para fortalecer la transparencia, la sostenibilidad y el desempeño estratégico de
las pymes del sector pesquero del país.
Marco Teórico
Líneas de defensa empresarial como mecanismo de gobernanza corporativa
En los entornos empresariales contemporáneos, la gestión organizacional exige
estructuras de control capaces de responder a escenarios marcados por incertidumbre
financiera, presión competitiva y mayores exigencias regulatorias (Saidon et al., 2025). En
este contexto, las líneas de defensa empresarial se han consolidado como un modelo integral
de gobernanza orientado a distribuir responsabilidades de supervisión, prevenir fallas
operativas y fortalecer la transparencia institucional. Su relevancia radica en que permiten
articular el control interno desde una lógica preventiva y correctiva, involucrando tanto a la
administración operativa como a las funciones especializadas de aseguramiento (Monteiro et
al., 2021).
El enfoque parte del principio de que la gestión de riesgos no debe recaer
exclusivamente en auditoría o en áreas aisladas, sino que constituye una responsabilidad
compartida entre todos los niveles organizacionales (Lubis et al., 2024). Bajo esta perspectiva,
las líneas de defensa generan una arquitectura funcional en la que cada instancia cumple roles
diferenciados, evitando duplicidades, vacíos de control y conflictos de responsabilidad.
Diversos estudios sostienen que las empresas con modelos de control claramente definidos
presentan menor exposición a pérdidas financieras, mejor calidad de información y mayor
capacidad de respuesta ante contingencias (Mojtahedi y Zhou., 2024).
Primera línea de defensa: gestión operativa y control en origen
La primera línea de defensa está representada por las áreas operativas responsables de
ejecutar actividades diarias vinculadas con ventas, compras, tesorería, inventarios, talento
humano y procesos administrativos (Steenkamp et al., 2023). Su función principal consiste en
identificar riesgos en el punto donde se originan las operaciones, aplicando controles
preventivos tales como autorizaciones, conciliaciones, segregación de funciones, registros
oportunos y validación documental.
Desde la perspectiva financiera, esta línea es crítica porque concentra el contacto
directo con transacciones susceptibles de error o fraude. Cuando existen debilidades
operativas, ausencia de supervisión inmediata o concentración excesiva de tareas en una sola
persona, se incrementa la posibilidad de manipulación contable, pagos irregulares, desvío de
activos o alteración de información (Efremova, et al., 2023). En las pymes, donde los recursos
humanos suelen ser limitados, fortalecer esta primera barrera resulta determinante para
reducir vulnerabilidades estructurales.
Segunda línea de defensa: gestión de riesgos y cumplimiento
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La segunda línea de defensa corresponde a las funciones especializadas encargadas de
diseñar políticas, monitorear riesgos y promover el cumplimiento normativo. En esta
categoría se ubican áreas como control interno, cumplimiento, asesoría legal, calidad, riesgos
corporativos y supervisión financiera (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission [COSO], 2017). Su papel consiste en acompañar a la operación
mediante metodologías técnicas que permitan identificar amenazas, establecer indicadores de
alerta y verificar la adecuada aplicación de procedimientos (Dao et al., 2024).
Christensen (2022) señala que una organización con cultura de cumplimiento sólida
disminuye significativamente la probabilidad de conductas oportunistas y actos contrarios a la
ética empresarial. Esto ocurre porque los colaboradores operan dentro de marcos normativos
claros, conocen consecuencias disciplinarias y disponen de canales formales para reportar
irregularidades. En términos estratégicos, la segunda línea también contribuye a proteger
reputación, continuidad operativa y confianza de inversionistas, proveedores y entidades
financieras (Choi, 2023).
Tercera línea de defensa: auditoría interna y aseguramiento independiente
La tercera línea de defensa está constituida por la auditoría interna como función
independiente y objetiva. Su propósito es evaluar si los controles diseñados por la
administración operan eficazmente, si la gestión de riesgos es adecuada y si existen
debilidades relevantes que deban ser corregidas por la alta dirección (Moodley et al., 2022). A
diferencia de las líneas anteriores, auditoría no administra procesos ni ejecuta controles
cotidianos, sino que revisa su funcionamiento con criterio técnico e imparcial.
Su aporte es particularmente valioso en la prevención del fraude financiero, ya que
permite detectar patrones atípicos, inconsistencias contables, conflictos de interés y fallas
recurrentes de supervisión (Zeng et al., 2021). Además, mediante recomendaciones
correctivas fortalece la madurez institucional y mejora la toma de decisiones basada en
evidencia. En organizaciones pequeñas, donde no siempre existe una unidad formal de
auditoría interna, esta función puede desarrollarse mediante revisiones periódicas externas o
mecanismos equivalentes de aseguramiento (Supriadi et al., 2024).
Fraude financiero en las pymes
El fraude financiero comprende toda acción deliberada orientada a obtener beneficios
indebidos mediante engaño, manipulación o abuso de confianza dentro de los procesos
económicos de una organización (Association of Certified Fraud Examiners [ACFE], 2024).
Incluye conductas como falsificación documental, apropiación de efectivo, alteración de
estados financieros, pagos ficticios, sobrevaloración de gastos y ocultamiento de pasivos. Su
impacto no se limita a pérdidas monetarias inmediatas, sino que afecta liquidez, credibilidad
empresarial, acceso a crédito y sostenibilidad en el largo plazo (Oyedotun et al., 2025).
Las pymes presentan riesgos particulares debido a estructuras menos formalizadas,
limitada inversión en tecnología de control y dependencia de personal multifuncional
(Peñarreta, 2024). En muchos casos, el propietario concentra decisiones estratégicas y
operativas, generando entornos donde la supervisión cruzada es reducida. Esta realidad
incrementa la exposición al fraude interno y dificulta su detección temprana. Por ello, la
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implementación de controles proporcionales al tamaño empresarial se vuelve una necesidad
prioritaria y no un costo accesorio (Quiroz et al, 2025).
Relación entre líneas de defensa y reducción del fraude financiero
Desde una perspectiva sistémica, el fraude tiende a emerger cuando coinciden
oportunidad, presión e incapacidad de detección. Las líneas de defensa actúan precisamente
sobre estos factores al disminuir espacios de oportunidad mediante controles operativos,
elevar capacidad preventiva a través de monitoreo institucional y fortalecer detección
mediante auditoría independiente (The International Journal of Accounting and Business
Society, 2024). Cuanto mayor es la integración entre estas tres capas, menor suele ser la
probabilidad de irregularidades sostenidas en el tiempo.
La evidencia empírica disponible indica que las organizaciones con estructuras
formales de control presentan menores niveles de pérdidas por fraude y tiempos más cortos de
descubrimiento de anomalías (Institute of Internal Auditors [IIA], 2024). Asimismo, muestran
mejor disciplina financiera, mayor confiabilidad de reportes y relaciones más sólidas con
stakeholders. Esto demuestra que las líneas de defensa no solo cumplen una función
regulatoria, sino que constituyen una ventaja competitiva asociada a eficiencia y reputación
corporativa.
Contexto ecuatoriano y sector pesquero
En Ecuador, las pymes representan una base esencial del tejido productivo nacional y
enfrentan desafíos relacionados con informalidad parcial, restricciones de financiamiento y
capacidades administrativas heterogéneas (Maldonado et al., 2025). Dentro de este universo,
el sector pesquero posee relevancia estratégica por su generación de empleo, dinamismo
exportador y encadenamientos comerciales. No obstante, también maneja flujos operativos
complejos vinculados con inventarios perecibles, compras frecuentes, pagos logísticos y
presión de liquidez, elementos que demandan controles robustos (De La Torre et al., 2024).
En ciudades como Manta y Portoviejo, donde la actividad pesquera y comercial
mantiene fuerte presencia económica, resulta pertinente analizar cómo las líneas de defensa
empresarial influyen en la mitigación del fraude financiero (Lucas et al., 2022). La adopción
de estos modelos puede contribuir no solo a reducir pérdidas, sino también a profesionalizar la
gestión, mejorar acceso a financiamiento y fortalecer competitividad regional.
A partir de los fundamentos expuestos, la presente investigación asume que las líneas
de defensa empresarial constituyen la variable explicativa central, integrada por la gestión
operativa, la administración de riesgos y la auditoría interna. Por su parte, el fraude financiero
se aborda como variable dependiente, expresada en niveles de exposición, ocurrencia
percibida y capacidad de prevención institucional. Bajo esta lógica teórica, se plantea que una
mayor madurez en las líneas de defensa se relaciona positivamente con menores niveles de
fraude financiero y con mejores condiciones de transparencia organizacional. Este supuesto
orienta el análisis empírico desarrollado en las pymes del sector pesquero ecuatoriano.
Materiales y Métodos
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La investigación se desarrolló bajo un enfoque cuantitativo, de alcance correlacional y
explicativo, sustentado en un diseño no experimental de corte transversal. Esta estrategia
metodológica resultó pertinente debido a que permitió examinar la relación existente entre las
líneas de defensa empresarial y el fraude financiero en su contexto natural, sin manipulación
intencional de las variables objeto de estudio. Asimismo, el levantamiento de información en
un único momento temporal facilitó la obtención de evidencia empírica actual sobre las
prácticas de control implementadas por las organizaciones analizadas.
El ámbito de estudio se concentró en pequeñas y medianas empresas del sector
pesquero ubicadas en las ciudades de Portoviejo y Manta, territorios estratégicos por su
relevancia económica, actividad comercial y participación en cadenas productivas vinculadas
a la pesca, procesamiento y comercialización de productos marinos. La población estuvo
conformada por 32 empresas formalmente constituidas dentro de dicho sector, seleccionadas
mediante un muestreo no probabilístico por conveniencia, considerando criterios de
accesibilidad, disposición institucional y disponibilidad de personal directivo o administrativo
con conocimiento sobre los procesos financieros internos.
La unidad de análisis estuvo integrada por representantes clave de cada organización,
entre ellos gerentes, administradores, contadores y responsables financieros, por tratarse de
actores con participación directa en la toma de decisiones, supervisión operativa y
administración de controles. En total, se obtuvieron 101 respuestas válidas, lo que permitió
contar con una base de datos suficiente para el análisis estadístico de las variables planteadas.
Para la recolección de información se diseñó un cuestionario estructurado compuesto
por 21 ítems cerrados, organizado en cuatro dimensiones analíticas. Las tres primeras
correspondieron al modelo de líneas de defensa empresarial: (a) gestión operativa como
primera línea de control, enfocada en procedimientos cotidianos y segregación funcional; (b)
gestión de riesgos y cumplimiento como segunda línea, orientada al monitoreo, políticas
internas y prevención normativa; y (c) auditoría interna como tercera línea, vinculada con la
evaluación independiente de los procesos. La cuarta dimensión midió la incidencia percibida
del fraude financiero, considerando eventos relacionados con irregularidades contables, uso
inadecuado de recursos, debilidad documental y riesgos de manipulación financiera.
El instrumento utilizó una escala tipo Likert de cinco categorías de respuesta,
comprendidas entre 1 (totalmente en desacuerdo) y 5 (totalmente de acuerdo), permitiendo
cuantificar percepciones organizacionales de forma estandarizada. Su construcción conceptual
se apoyó en referentes internacionales de control interno, gestión de riesgos corporativos y
prevención del fraude, incorporando lineamientos técnicos derivados de COSO y criterios
reconocidos por organismos especializados en fraude ocupacional.
Previo a su aplicación definitiva, el cuestionario fue sometido a revisión de contenido
por juicio de expertos en contabilidad, auditoría y metodología de la investigación, con el
propósito de fortalecer la claridad semántica, pertinencia técnica y coherencia entre
indicadores. Posteriormente, se evaluó su consistencia interna mediante el coeficiente Alfa de
Cronbach, verificando niveles aceptables de fiabilidad para su utilización en campo.
El procesamiento de los datos se efectuó mediante herramientas estadísticas en
Microsoft Excel. Inicialmente se aplicó estadística descriptiva para determinar frecuencias,
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medias, desviaciones estándar y distribución porcentual de respuestas. En una segunda fase se
desarrollaron pruebas correlacionales con el propósito de identificar el grado de asociación
entre las líneas de defensa empresarial y la reducción del fraude financiero, así como
tendencias explicativas entre dimensiones específicas del modelo analizado.
Desde la perspectiva ética, la investigación garantizó la participación voluntaria de los
encuestados, la confidencialidad de la información suministrada y el tratamiento agregado de
los resultados, preservando la identidad tanto de los participantes como de las empresas
involucradas. Se aplicó consentimiento informado previo al levantamiento de datos y se
aseguró el uso exclusivamente académico de la información recopilada.
Si bien el estudio presenta limitaciones inherentes al muestreo no probabilístico y al
uso de mediciones basadas en percepción directiva, los hallazgos constituyen una
aproximación rigurosa y contextualizada sobre la realidad del control empresarial en las
pymes pesqueras de la provincia de Manabí. En consecuencia, la metodología aplicada ofrece
consistencia técnica y coherencia analítica con los objetivos propuestos, aportando evidencia
útil para futuras investigaciones y decisiones gerenciales orientadas a la prevención del fraude
financiero.
Resultados y Discusión
Resultados
El análisis cuantitativo permitió identificar patrones consistentes respecto al
grado de madurez de las líneas de defensa empresarial y su relación con la exposición al
fraude financiero en las pymes del sector pesquero de las ciudades de Manta y
Portoviejo. Los hallazgos evidencian que las organizaciones con estructuras de control
más desarrolladas presentan menores niveles de vulnerabilidad operativa, mayor
disciplina administrativa y mejores capacidades de detección temprana frente a
irregularidades financieras.
De manera global, la primera línea de defensa (gestión operativa) obtuvo el
promedio más alto dentro del modelo evaluado, lo que indica que las empresas
concentran sus esfuerzos en controles cotidianos como autorizaciones, validación
documental, conciliaciones y supervisión directa. Sin embargo, la segunda línea
(gestión de riesgos y cumplimiento) y la tercera línea (auditoría interna) mostraron
niveles inferiores, revelando una brecha estructural entre el control operativo básico y
los mecanismos avanzados de prevención corporativa.
Asimismo, se determinó que el tamaño empresarial influye significativamente en
la solidez del sistema de control. Las empresas medianas y de mayor escala reportaron
mejores indicadores en todas las dimensiones analizadas, mientras que las micro y
pequeñas empresas exhibieron rezagos relevantes, especialmente en auditoría interna y
gestión formal de riesgos. Esto sugiere que la disponibilidad de recursos,
profesionalización administrativa y especialización funcional son factores determinantes
en la adopción de buenas prácticas de gobernanza.
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Tabla 1
Estadísticos descriptivos de las variables principales del estudio (n = 101)
Variable
Media
Desv. Est.
Mínimo
Máximo
Gestión operativa
3.94
0.71
2.10
5.00
Gestión de riesgos y cumplimiento
3.41
0.82
1.80
5.00
Auditoría interna
3.08
0.89
1.40
5.00
Prevención del fraude financiero
3.67
0.76
1.90
5.00
Exposición al fraude financiero
2.74
0.84
1.00
4.90
Nota. Escala Likert de 1 a 5 puntos.
Fuente: Elaboración propia.
Los resultados muestran que la gestión operativa alcanzó el promedio más
elevado (M = 3.94), evidenciando que las empresas priorizan controles básicos en sus
actividades diarias. En contraste, auditoría interna registró la media más baja (M =
3.08), reflejando menor institucionalización de procesos de revisión independiente. La
exposición al fraude financiero presentó una media moderada (M = 2.74), lo que indica
presencia de riesgos latentes en una parte importante de la muestra.
Tabla 2
Nivel de implementación de las líneas de defensa según tamaño de empresa
Tamaño de empresa
Gestión operativa
(%)
Gestión de
riesgos (%)
Auditoría interna
(%)
Índice global de
control (%)
Mediana
81,00
73,00
66,00
73,30
Pequeña
67,00
56,00
45,00
56,00
Microempresa
52,00
39,00
27,00
39,30
Nota. Índice global calculado como promedio de las tres líneas de defensa.
Fuente: Elaboración propia.
Se observa una relación positiva entre tamaño empresarial y madurez del sistema
de control. Las empresas medianas duplican prácticamente el nivel global de control de
las microempresas. Este comportamiento confirma que las organizaciones con mayor
estructura administrativa disponen de mejores condiciones para formalizar procesos
preventivos.
Tabla 3
Correlación de Pearson entre líneas de defensa y prevención del fraude financiero
Variables
1
2
3
4
1. Gestión operativa
1.00
2. Gestión de riesgos
0.61**
1.00
3. Auditoría interna
0.54**
0.69**
1.00
4. Prevención del fraude
0.63**
0.74**
0.71**
1.00
Nota. p < 0.01
Fuente: Elaboración propia.
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Las tres líneas de defensa presentan correlaciones positivas y estadísticamente
significativas con la prevención del fraude financiero. La asociación más fuerte se
observa entre gestión de riesgos y prevención del fraude (r = 0.74), seguida por
auditoría interna (r = 0.71). Esto sugiere que las empresas que monitorean riesgos y
fortalecen revisiones independientes logran mejores resultados preventivos.
Tabla 4
Modelo de regresión lineal múltiple: efecto de las líneas de defensa sobre la prevención
del fraude
Variable independiente
Beta
Error estándar
t
p
Gestión operativa
0.28
0.07
3.84
0.00
Gestión de riesgos
0.41
0.06
5.96
0.00
Auditoría interna
0.33
0.08
4.52
0.00
Indicador del modelo
Valor
R²
0.58
R² ajustado
0.56
F
44.18
p (modelo)
< 0.001
Fuente: Elaboración propia.
El modelo explica el 58% de la variabilidad en la prevención del fraude
financiero, lo que representa un nivel explicativo robusto para estudios
organizacionales. La variable con mayor incidencia fue gestión de riesgos (β = 0.41),
seguida de auditoría interna (β = 0.33). Esto confirma que las funciones preventivas
especializadas generan mayor impacto que los controles operativos aislados.
Tabla 5
Principales debilidades del sistema de control interno identificadas en las
pymes analizadas
Ranking
Debilidad detectada
Empresas
afectadas
(n=32)
Incidencia
(%)
Nivel de
criticidad
1
Falta de segregación de funciones en procesos críticos
23,00
72,00
Alto
2
Ausencia de auditoría interna formal o revisiones
independientes
22,00
68,00
Alto
3
Escasa evaluación periódica de riesgos financieros y
operativos
20,00
64,00
Alto
4
Debilidad en procesos documentales y soportes
administrativos
18,00
57,00
Medio-Alto
5
Controles manuales sin trazabilidad tecnológica
17,00
53,00
Medio
6
Inexistencia de canales de denuncia o reporte confidencial
16,00
49,00
Medio
Nota. La incidencia representa el porcentaje de empresas que reportaron presencia
recurrente de la debilidad evaluada. La criticidad fue clasificada según impacto potencial
en exposición al fraude financiero.
Fuente: Elaboración propia.
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Los resultados evidencian que la principal vulnerabilidad estructural
corresponde a la falta de segregación de funciones en procesos sensibles, presente en el
72% de las empresas analizadas. Este hallazgo resulta especialmente relevante, ya que
la concentración de tareas operativas, contables y de autorización en una misma persona
incrementa significativamente la probabilidad de errores materiales y actos fraudulentos
no detectados.
En segundo lugar, el 68% de las organizaciones reportó ausencia de auditoría
interna formal o de mecanismos independientes de revisión. Esta limitación reduce la
capacidad institucional para evaluar controles, identificar anomalías y emitir
recomendaciones correctivas oportunas. Asimismo, el 64% de las empresas manifestó
una gestión insuficiente de riesgos, evidenciando que gran parte del sector aún opera sin
matrices de riesgo, indicadores preventivos o monitoreo periódico. Desde una
perspectiva estratégica, esta carencia debilita la anticipación frente a contingencias
financieras.
Por otra parte, las deficiencias documentales (57%) y el uso predominante de
controles manuales sin trazabilidad digital (53%) reflejan procesos administrativos con
bajo nivel de automatización, lo que dificulta la transparencia operativa y la generación
de evidencia confiable para auditoría. Casi la mitad de las empresas (49%) carece de
canales confidenciales de denuncia, situación que limita la detección temprana de
irregularidades internas y restringe la consolidación de una cultura ética organizacional.
Tabla 6
Relación entre el nivel global de control interno y la exposición al fraude financiero en
las pymes analizadas
Nivel global de
control interno
Empresas (n)
Media de
exposición al fraude
Desviación
estándar
Coeficiente de
variación (%)
Interpretación
del riesgo
Alto
10,00
1,92
0,48
25,00
Bajo
Medio
12,00
2,71
0,61
22,50
Moderado
Bajo
10,00
3,64
0,72
19,80
Alto
Total general
32,00
2,76
0,83
30,10
Moderado
Nota. Escala de exposición al fraude: 1 = muy baja exposición; 5 = muy alta exposición.
El nivel global de control interno fue clasificado según el promedio consolidado de las
tres líneas de defensa empresarial.
Fuente: Elaboración propia.
Los resultados evidencian una relación inversa y consistente entre la fortaleza
del control interno y la exposición al fraude financiero. Las empresas clasificadas con
nivel alto de control registraron la media más baja de exposición (M = 1.92), lo que
indica una menor probabilidad de ocurrencia de irregularidades, mayor capacidad
preventiva y mejor monitoreo institucional. En contraste, las organizaciones con nivel
bajo de control alcanzaron una media de 3.64, ubicándose en una zona de riesgo
elevado. Este resultado sugiere presencia de debilidades significativas en segregación de
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funciones, supervisión administrativa, gestión documental y evaluación de riesgos,
factores que incrementan la vulnerabilidad frente a eventos fraudulentos.
Por su parte, el grupo con nivel medio presentó una exposición moderada (M =
2.71), reflejando estructuras parcialmente desarrolladas que aún requieren
fortalecimiento para alcanzar estándares más sólidos de gobernanza corporativa. Desde
el punto de vista estadístico, los coeficientes de variación muestran niveles aceptables
de homogeneidad interna en cada segmento, lo que refuerza la consistencia de los
resultados observados. En términos gerenciales, los hallazgos confirman que el
fortalecimiento progresivo de las líneas de defensa empresarial reduce de forma tangible
la exposición al fraude y mejora la sostenibilidad operativa de las pymes.
Discusión
Los resultados obtenidos confirman que las líneas de defensa empresarial constituyen
un determinante relevante en la reducción de la exposición al fraude financiero dentro de las
pymes analizadas del sector pesquero ecuatoriano. La evidencia estadística mostró una
relación positiva entre la madurez de los mecanismos de control interno y la capacidad
preventiva de las organizaciones, así como una relación inversa entre la solidez del sistema de
control y los niveles percibidos de riesgo fraudulento. Estos hallazgos son consistentes con el
enfoque internacional promovido por el Institute of Internal Auditors (IIA) (2024) el cual
sostiene que una adecuada coordinación entre funciones operativas, gestión de riesgos y
auditoría interna fortalece la gobernanza y mejora la capacidad institucional para enfrentar
amenazas corporativas.
En primer término, la gestión operativa registró el promedio más alto entre las
dimensiones evaluadas, lo que indica que la mayoría de las empresas concentra sus esfuerzos
en controles inmediatos vinculados con autorizaciones, registros y supervisión cotidiana. Este
comportamiento resulta esperable en organizaciones pequeñas y medianas, donde las
prioridades suelen orientarse a la continuidad operativa y al control directo de transacciones.
No obstante, aunque esta primera línea representa una base necesaria, por sí sola no garantiza
una protección integral frente al fraude. El Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission (COSO) (2013) señala que los controles operativos deben integrarse
con monitoreo continuo, evaluación de riesgos y mecanismos independientes de
aseguramiento para generar sistemas eficaces de control interno.
En segundo lugar, la gestión de riesgos y cumplimiento presentó la asociación más
fuerte con la prevención del fraude financiero (r = 0.74), además del coeficiente Beta más
elevado dentro del modelo de regresión (β = 0.41). Este resultado sugiere que las empresas
que incorporan procesos formales de identificación, valoración y tratamiento de riesgos
logran mejores niveles de protección institucional. Desde una perspectiva estratégica, ello
implica que la prevención del fraude no depende únicamente de controles reactivos, sino de la
capacidad de anticipar amenazas y diseñar respuestas oportunas. Esta interpretación coincide
con lo planteado por Achmad et al. (2024) al destacar que la gestión de riesgos empresariales
agrega valor cuando se integra a la estrategia, al desempeño y a la toma de decisiones.
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La auditoría interna también evidenció una incidencia significativa sobre la prevención
del fraude (β = 0.33), confirmando que la revisión independiente continúa siendo un
componente esencial para detectar debilidades no visibles desde la operación cotidiana. Las
empresas con mayores niveles de auditoría interna reportaron menor exposición al fraude y
mejor disciplina organizacional. Este hallazgo se alinea con investigaciones previas que
identifican a la auditoría como una función crítica para mejorar transparencia, confiabilidad
de la información y cumplimiento corporativo (Dao et al., 2024).
Uno de los resultados más relevantes del estudio fue la brecha existente según tamaño
empresarial. Las empresas medianas mostraron niveles de implementación superiores
respecto de pequeñas y microempresas en todas las dimensiones analizadas. Este patrón
evidencia que la disponibilidad de recursos, profesionalización administrativa y
especialización funcional inciden directamente en la calidad del control interno. En las
microempresas, la concentración de responsabilidades y la limitada separación entre
propiedad y gestión dificultan la creación de estructuras formales de supervisión. Esta
situación ha sido documentada por Organisation for Economic Co-operation and
Development, que reconoce que las pymes suelen enfrentar mayores restricciones para
adoptar sistemas avanzados de gobernanza y compliance Organisation for Economic
Cooperation and Development [OECD], 2021).
Las debilidades detectadas refuerzan esta interpretación. La falta de segregación de
funciones (72%) y la ausencia de auditoría interna formal (68%) fueron las vulnerabilidades
más frecuentes. Desde la teoría del fraude ocupacional, estos factores incrementan la
oportunidad, uno de los tres componentes centrales del conocido triángulo del fraude
propuesto por Donald Cressey. Cuando una misma persona concentra autorización, ejecución
y registro de operaciones, aumentan significativamente los espacios para la manipulación de
recursos o información sin detección temprana.
Asimismo, la inexistencia de canales confidenciales de denuncia en casi la mitad de
las empresas analizadas constituye una señal crítica. El reporte global de Association of
Certified Fraud Examiners (2024) ha señalado de manera recurrente que las denuncias
internas representan el mecanismo más eficaz para descubrir fraudes ocupacionales,
superando incluso a auditorías internas y controles tecnológicos. En consecuencia, la ausencia
de estos canales reduce la probabilidad de detección temprana y debilita la cultura ética
organizacional.
Otro hallazgo de alta relevancia fue la relación inversa entre nivel global de control
interno y exposición al fraude. Las empresas con controles altos registraron una media de
exposición significativamente menor (1.92) frente a aquellas con controles bajos (3.64). Este
resultado no solo valida empíricamente la hipótesis planteada, sino que demuestra que el
fortalecimiento de las líneas de defensa genera beneficios tangibles. Desde la óptica
financiera, una menor exposición al fraude se traduce en reducción de pérdidas, mayor
confiabilidad contable, mejor acceso al crédito y fortalecimiento reputacional frente a clientes,
proveedores e inversionistas.
En el contexto específico del sector pesquero de Manta y Portoviejo, estos resultados
adquieren una dimensión estratégica adicional. Se trata de empresas que operan con flujos
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intensivos de efectivo, inventarios perecibles, pagos logísticos frecuentes y alta presión
competitiva. Estas características incrementan la necesidad de controles ágiles, trazabilidad
documental y supervisión continua. Por tanto, la implementación de líneas de defensa no debe
entenderse únicamente como una exigencia administrativa, sino como una herramienta de
sostenibilidad empresarial y ventaja competitiva regional.
No obstante, el estudio presenta limitaciones que deben considerarse. El muestreo no
probabilístico restringe la generalización estadística de los hallazgos a todo el universo
empresarial ecuatoriano. De igual forma, la información basada en percepción directiva puede
incorporar sesgos de autovaloración. Futuras investigaciones podrían ampliar la muestra a
otros sectores productivos, incorporar análisis longitudinales y contrastar resultados con
indicadores financieros objetivos o casos reales de fraude detectado.
En términos aplicados, la investigación sugiere que las pymes ecuatorianas deberían
priorizar cuatro acciones: (a) fortalecer la segregación de funciones; (b) institucionalizar
matrices de riesgos; (c) incorporar revisiones periódicas internas o externas; y (d) habilitar
canales seguros de denuncia. Estas medidas, aunque de bajo costo relativo, pueden generar
mejoras sustanciales en la resiliencia organizacional. Los hallazgos confirman que las líneas
de defensa empresarial no solo reducen la probabilidad de fraude financiero, sino que también
elevan la calidad de gestión, la transparencia y la competitividad de las pymes. Su adopción
progresiva representa una inversión estratégica para empresas que buscan sostenibilidad en
mercados cada vez más exigentes.
Conclusiones
Los resultados de la investigación permiten concluir que las líneas de defensa
empresarial constituyen un factor estratégico y estadísticamente significativo en la prevención
y mitigación del fraude financiero en las pymes del sector pesquero de Manta y Portoviejo. La
evidencia empírica demuestra que una mayor madurez en los mecanismos de control interno
se asocia con una menor exposición a irregularidades financieras, lo que confirma la
relevancia de los modelos de gobernanza corporativa en la sostenibilidad organizacional.
En primer lugar, se determinó que la gestión operativa, como primera línea de defensa,
es el componente más desarrollado dentro de las empresas analizadas. Sin embargo, este nivel
de control resulta insuficiente cuando no se articula con mecanismos formales de supervisión
y evaluación, evidenciando que las acciones operativas por sí solas no garantizan una
prevención efectiva del fraude financiero.
En segundo lugar, la gestión de riesgos y cumplimiento se identificó como la
dimensión con mayor capacidad explicativa sobre la prevención del fraude, lo que demuestra
que la identificación, evaluación y tratamiento sistemático de riesgos constituye un elemento
crítico para fortalecer la seguridad financiera empresarial. Este hallazgo confirma que la
anticipación de riesgos es más efectiva que los controles únicamente reactivos.
Asimismo, la auditoría interna mostró un impacto positivo y significativo en la
reducción del fraude financiero, evidenciando su rol como mecanismo independiente de
aseguramiento y control. Su implementación fortalece la transparencia, mejora la
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confiabilidad de la información financiera y contribuye a la detección temprana de
irregularidades.
Por otra parte, se evidenciaron diferencias significativas según el tamaño empresarial,
observándose que las pymes medianas presentan mayores niveles de implementación de las
líneas de defensa en comparación con las micro y pequeñas empresas. Esto refleja que la
disponibilidad de recursos, la estructura organizacional y la profesionalización administrativa
influyen directamente en la calidad del control interno.
Adicionalmente, se identificaron debilidades críticas en el sistema de control,
destacando la falta de segregación de funciones, la ausencia de auditoría interna formal, la
limitada gestión de riesgos y la inexistencia de canales de denuncia. Estas deficiencias
incrementan la vulnerabilidad organizacional frente a posibles actos de fraude financiero.
Finalmente, se concluye que la implementación integral de las líneas de defensa
empresarial no solo reduce la exposición al fraude financiero, sino que también fortalece la
gobernanza corporativa, mejora la transparencia organizacional y contribuye a la
sostenibilidad de las pymes. En este sentido, su adopción debe ser considerada una estrategia
prioritaria de gestión empresarial en el contexto ecuatoriano.
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